Вмененный доход — это условный доход налогоплательщика ЕНВД, который рассчитывается исходя из установленной Налоговым кодексом Российской Федерации базовой доходности и величины физического показателя, характеризующего осуществляемую деятельность.

В свою очередь, базовая доходность корректируется (умножается) на устанавливаемый ежегодно Минэкономразвития России коэффициент-дефлятор К1 и на корректирующий коэффициент К2, учитывающий совокупность особенностей ведения того или иного вида деятельности (устанавливается местными органами власти).

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 07.11.2013 № 652 для расчета налоговой базы по ЕНВД коэффициент-дефлятор К1 составляет 1,672.

Значения корректирующего коэффициента К2 ежегодно определяются для всех категорий налогоплательщиков местными органами власти и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Что такое базовая доходность и физический показатель?

Базовая доходность — это условный месячный доход в рублях на единицу физического показателя. Размер базовой доходности установлен Налоговым кодексом РФ (статья 346.29 Кодекса) для каждого вида предпринимательской деятельности, к которому применяется ЕНВД и не зависит от фактического размера получаемого дохода или прибыли.

Физический показатель (установлен ст.346.29 НК РФ) характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. К нему относится количество работников, площадь стоянки, торгового зала. При распространении наружной рекламы — общая площадь информационного поля (в квадратных метрах).

Что признается налоговой базой по ЕНВД? Какова налоговая ставка по ЕНВД?

Налоговой базой по ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Ставка налога установлена в размере 15 процентов величины вмененного дохода.

Что признается налоговым периодом по ЕНВД? Каков порядок представления деклараций по ЕНВД?

Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Налоговые декларации по ЕНВД представляются по итогам налогового периода (квартала) в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Кто может перейти на уплату ЕНВД?

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории муниципальных образований, в которых введен ЕНВД,.

В отношении каких видов предпринимательской деятельности может применяться система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД)?

В соответствии со статьей 346.28 НК РФ спецрежим в виде ЕНВД может применяться в отношении 14 видов предпринимательской деятельности, в том числе:  оказание бытовых услуг населению,  оказание ветеринарных услуг, розничная торговля, осуществляемая через объекты торговли с площадью торгового зала не более 150 кв.м. или не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, услуги в сфере общественного питания и т.д.

Кто не вправе применять ЕНВД?

Не вправе применять ЕНВД налогоплательщики, осуществляющие деятельность, подпадающую под ЕНВД, в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, крупнейшие налогоплательщики, а также налогоплательщики ЕСХН, которые реализуют собственную продукцию и продукцию первичной переработки, осуществляя деятельность по розничной торговле и общественному питанию в рамках применения ЕНВД.

Кто из налогоплательщиков не вправе переходить на уплату ЕНВД?

На уплату единого налога не вправе переходить:

— организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек (данное положение не применяются в отношении организаций потребительской кооперации, а также в отношении хозяйственных обществ, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы);

— организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25% (исключение составляют организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, а также хозяйственные общества, если их единственным учредителем является потребительские общества или их союзы);

— организации и индивидуальные предприниматели, сдающие в аренду автозаправочные и автогазозаправочные станции;

— учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание таких услуг является неотъемлемой частью функционирования данных учреждений и оказываются непосредственно ими.

Как осуществляется постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход (ЕНВД)?

Постановка на учет в налоговом органе организаций и индивидуальных предпринимателей в качестве налогоплательщиков ЕНВД осуществляется налоговым органом на основании заявления о постановке на учет в течение пяти рабочих дней со дня подачи такого заявления. В этот же срок налогоплательщику выдается (направляется) уведомление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД. Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога является дата начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД, указанная в заявлении о постановке на учет.

Заявление о постановке на учет в качестве плательщиков ЕНВД подается в налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской деятельности. Однако, в случае осуществления предпринимательской деятельности, указанной в пунктах 5,7 ст.346.26 НК РФ (в части развозной и разносной розничной торговли), а также осуществления деятельности по размещению рекламы на транспортных средствах (пункт 11 ст.346.26 НК РФ) заявление подается в налоговый орган по месту основного учета организации или ИП.

В случае осуществления предпринимательской деятельности на территории нескольких городских округов или муниципальных районов, подведомственных нескольким налоговым органам, постановка на учет осуществляется в том налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено местно осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или ИП в качестве плательщика ЕНВД.

Можно ли совмещать ЕНВД с другими режимами налогообложения?

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными спецрежимами (УСН, ЕСХН).

При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом в соответствии с настоящей главой, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.

От уплаты каких налогов освобождается организации и индивидуальные предприниматели при применении ЕНВД?

Применение организациями ЕНВД предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом) и налога на добавленную стоимость.

Индивидуальные предприниматели, уплачивающие ЕНВД, освобождены от уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (которое используется в предпринимательской деятельности) и НДС.

Должны ли индивидуальные предприниматели — налогоплательщики единого налога на вмененный доход (ЕНВД) вести бухгалтерский учет в связи с вступлением в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»?

Индивидуальные предприниматели — налогоплательщики ЕНВД в целях расчета налоговой базы (величины вмененного дохода) для исчисления ЕНВД должны вести учет физических показателей (в том числе их изменение) в течение налогового периода (квартала). Таким образом, индивидуальные предприниматели — налогоплательщики ЕНВД могут не вести бухгалтерский учет.

По каким основаниям и в какой срок осуществляется снятие организаций и индивидуальных предпринимателей с учета в качестве плательщиков единого налога на вмененный доход (ЕНВД)?

Налогоплательщики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года. Однако, снятие с учета налогоплательщика единого налога в течение календарного года производится по следующим основаниям:

— прекращением ведения деятельности, облагаемой ЕНВД;

— несоблюдением лимита средней численности работников в 100 человек;

— несоблюдением 25% лимита доли участия другой организации (других организаций) в уставном капитале организации, применяющей систему налогообложения в виде ЕНВД;

— превышением ограничений по физическим показателям.

Необходимо ли организации, применяющей УСН или ЕСХН, при наличии отдельных видов деятельности, переведенных на уплату ЕНВД, вести раздельный учет?

При совмещении деятельности, облагаемой ЕНВД, и деятельности, облагаемой при применении УСН или ЕСХН, организации необходимо раздельно учитывать доходы и расходы по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

На какие суммы индивидуальный предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и не имеющий наемных работников, может уменьшить сумму исчисленного единого налога?

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и уплачивающие за себя страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), вправе уменьшить подлежащую уплате сумму единого налога на сумму взносов, уплаченных в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

Вправе ли организация или индивидуальный предприниматель, который производит выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшить сумму исчисленного единого налога на вмененный доход и на какие суммы (расходы)?

Да, вправе.

Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму:

1) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством Российской Федерации при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам;

2) расходов по выплате в соответствии с законодательством Российской Федерации пособий по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя в части, не покрытой страховыми выплатами, произведенными работникам страховыми организациями. При этом у таких организаций должны быть лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности. Кроме того, такие выплаты должны производиться по договорам с работодателями в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний). Следует отметить, что за счет средств работодателя оплачиваются первые три дня нетрудоспособности работника;

3) платежей по договорам добровольного личного страхования, заключаемым со страховыми организациями в пользу работников. Учет указанных платежей осуществляется, если:

— у страховых организаций имеются лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ, на осуществление соответствующего вида деятельности;

— договоры заключаются в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профзаболеваний) за дни, оплачиваемые работодателем;

— сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает определяемого в соответствии с законодательством РФ размера пособия по временной нетрудоспособности за дни, оплачиваемые работодателем.

Вышеуказанные страховые платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму таких расходов более чем на 50 процентов.

Обязан ли плательщик ЕНВД применять контрольно-кассовую технику?

Организации и индивидуальные предприниматели – плательщики ЕНВД при осуществлении своей предпринимательской деятельности (за исключением оказания услуг населению) могут осуществлять расчеты без применения ККТ при условии выдачи покупателю (клиенту) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги).